1. (28.23.34) В какой строке Декларации по НДС отражаются поставки, не являющиеся объектом налогообложения НДС?

        Объем поставок, не являющиеся объектом налогообложения НДС, не отражается в декларации по НДС, поскольку в декларации по НДС отражаются только облагаемые поставки, освобожденные поставки с правом вычета и освобожденные поставки без права вычета.

 

2. (28.15.46) Какой адрес указывает поставщик в налоговой накладной в случае если поставка товаров осуществляется из подразделения, расположенного вне пределов нахождения его юридического адреса?

        Порядок заполнения налоговой накладной отражен в Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности ,,Налоговая накладная,” утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017. 

         В случае поставки товаров в соответствии c п.11 пп.2) вышеуказанной Инструкции, в налоговой накладной в строке 1 ,,Поставщик” отражается наименование субъекта, который осуществляет поставку товаров, указанных в графе 10.1, юридический адрес, (при необходимости – код IBAN, код банка), фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС в случае, если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

         А также, согласно п.11 пп.6) Инструкции, в строке 5 ,,Пункт погрузки” отражается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется с груженым полуприцепом). 

         Вместе с тем, согласно положениям ч.(1) ст.67 Гражданского кодекса, юридическое лицо имеет одно место нахождения, которое указывается в учредительном документе.          Поэтому, при поставке товаров, в строке 1 налоговой накладной, указывается адрес согласно учредительным документам, а в строке 5 указывается адрес первого пункта, в котором товары погружены в транспортное средство (или пункт, в котором седельный тягач соединяется к груженому полуприцепу). 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

3. (28.15.45) Нужно ли повторно подтверждать полученное ранее право на самостоятельную печать налоговых накладных?

        Согласно п.5 Приказа №118 от 28 августа 2017, об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, экономические агенты, которым было предоставлено право самостоятельной печати налоговых накладных с присвоением серии и диапазона номеров, вправе пользоваться этим правом на протяжении всего периода, в котором они имеют статус плательщика НДС, без необходимости повторного подтверждения. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

4. (28.15.44) Какие степени защиты установлены для бумаги с защитными знаками, используемой для самостоятельной печати налоговых накладных?

        Согласно п.5 Приказа №118 от 28 августа 2017 об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложении к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок. 

        Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика. 

         Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок и.т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом.

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

5. (28.15.43) Какова процедура получения права на самостоятельную печать налоговых накладных?

        Согласно изменениям, внесенным в Приказ Министерства финансов №118 от 28 августа 2017, была либерализована процедура получения права на самостоятельную печать налоговых накладных и заказ серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных. 

  Согласно новым нормам хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, пользуются правом самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним на бумаге с защитными знаками для документирования своих поставок. 

        Степень защиты бумаги для самостоятельной печати налоговых накладных и приложений к ним определяется в соответствии с потребностями и возможностями самого налогоплательщика. 

         Бумага с защитными знаками, используемая для самостоятельной печати налоговых накладных, должна содержать не менее одной степени защиты, установленной в пункте 2 вышеупомянутого приказа, или любой другой знак защиты (например: эмблема предприятия, логотип, заголовок т.п.), установленный хозяйствующим субъектом и утвержденный внутренним приказом. 

         Предоставление права на самостоятельную печать налоговых накладных и приложений к ним осуществляется путем подачи запроса через автоматизированную электронную систему «Comandă on-line» с последующей выдачей расписки в электронной форме. Вместе с тем сообщаем, что заказ и автоматическая выдача серии и диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных хозяйствующим субъектам осуществляется через SIA „Comandă on-line a formularelor tipizate”. 

         Максимальный размер диапазона номеров для самостоятельной печати налоговых накладных для одного заказа составляет 1000 шт., для хозяйствующих субъектов, включенных в список крупных налогоплательщиков, составляет 10 000 номеров на одну заявку. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

6. (28.15.40) В случае утери первого экземпляра налоговой накладной, сохраняется ли право на вычет НДС на основании копии налоговой накладной, выписанной поставщиком без нотариального ее заверения?

          Согласно положениям ст.43 ч.(6) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007, в случае утери бухгалтерских документов руководитель субъекта обязан их восстановить в течение двух месяцев со дня обнаружения данного факта. 

          Таким образом, в случае утери первого экземпляра налоговой накладной, хозяйствующий субъект обязан ее восстановить, факт возможный и путем легализации копии второго экземпляра той же налоговой накладной, согласно с действующим законодательством.

         Поскольку поставщик пользуется правом на самостоятельную печать налоговых накладных, обеспечивая процесс документирования поставок путем выписки экземпляров предназначенных для покупателей, присутствует право на зачет НДС на основании напечатанной поставщиком копии налоговой накладной, с применением печати и подписи ответственного лица хозяйствующего субъекта поставщика. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27 апреля 2007].

7. (28.15.39) Возможно использование формуляров налоговых накладных образца до вступления в силу Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017 (старого типа)?

        В соответствии с п.6) Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017, разрешается использование бланков «налоговых накладных» и «накладных», напечатанных типографским способом, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы. 

        Остатки бланков первичного документа строгой отчетности «Накладная», напечатанные типографским способом, заполняются с соблюдением методики, действующей на момент их утверждения. 

        Серия и диапазон номеров для самостоятельной печати «налоговых накладных», полученных до вступления в силу настоящего Приказа, используются до их исчерпания. 

        Серия и диапазон номеров, полученные для самостоятельной печати «накладных» и неиспользованные до 28 октября 2017 г., считаются недействительными после вышеуказанной даты и не могут быть использованы для самостоятельной печати первичных документов строгой отчетности. 

     Допускается заполнение налоговых накладных, напечатанных типографским способом, находящихся в остатках, а также напечатанных самостоятельно с использованием серии и диапазона номеров, полученных до вступления в силу настоящего Приказа в соответствии с Инструкцией, предусмотренной в приложении № 2. 

         Вместе с тем, согласно п.5) Постановления Правительства №294 от 17 марта 1998, использование типовых форм, применяемых до 1 апреля 1998 г., запрещается. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства №294 от 17 марта 1998 и с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

8. (28.15.31) Каков порядок выписки налоговых накладных при осуществлении поставок электроэнергии предприятием производителем и распределительными сетями?

        Согласно ч.(2) ст.1171 Налогового кодекса, при регулярных поставках товаров, услуг (электрическая энергия, тепловая энергия, вода, газ и т.д.) в течение определенного периода поставщики выписывают налоговые накладные за тот период, в котором осуществлялась поставка, одновременно с предъявлением счета покупателю.

         В соответствии с п.11 пп.1) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., при осуществлении поставок товаров, в строке «Дата выписки/дата поставки» налоговой накладной, поставщик отражает соответственно день, месяц, год выписки налоговой накладной и осуществления поставки. 

         Согласно положениям ст.117 ч.(2) п.3) и 4) Налогового кодекса, при осуществлении поставок электроэнергии, выписанная налоговая накладная должна содержать сведения о дате выписки налоговой накладной и дате поставки, если она не совпадает с датой выписки налоговой накладной. 

         Таким образом, выписанные налоговые накладные на электрическую энергию, поставляемую предприятием производителем распределительным сетям, и электрическую энергию, поставляемую распределительными сетями потребителям, следует отражать в Журнале учета поставок товаров, услуг на дату поставки.

    Одновременно, согласно ст.118 ч.(3) Налогового кодекса, распределительные сети, должны регистрировать в Журнале учета приобретения товаров на дату получения налоговую накладную от предприятия производителя. 

         Относительно определения объема поставок электрической энергии с указанием различных ставок, в случаях поставок электрической энергии через распределительные сети, составляются акты сверки с предприятием производителем, на основании информации об осуществленных поставках распределительными сетями потребителям. Данный порядок предусмотрен и в Регламенте о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства № 93 от 1 февраля 2013. 

         Так как форма акта сверки не утверждена каким-либо нормативным актом, данный документ составляется в свободной форме. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

9. (28.15.28) В праве ли субъект при осуществлении поставки товаров использовать налоговую накладную в 2 экземплярах?

        Согласно п.4) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в зависимости от количества экземпляров налоговой накладной, напечатанных типографским способом, использованных для документирования поставок, их назначение устанавливается следующим образом: 

       1) Первый экземпляр налоговой накладной для поставок, предусмотренных п.3 данной инструкции, архивируется у покупателя товаров, активов (услуг) и предназначен для регистрации прихода товара, активов. В случае если экономический агент зарегистрирован в качестве плательщика НДС, данный экземпляр обеспечивает право на зачет суммы НДС по приобретениям товаров, активам (услугам). 

        2) Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров активов (услуг) и предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей. Выписка второго экземпляра влечет за собой начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщика НДС. 

        3) Для поставок, осуществляемых согласно п.3 данной инструкции, первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и при необходимости, печатью (штампом) поставщика и подписью посредника (перевозчика), вручаются посреднику (перевозчику), из которых: 

        a) первый экземпляр вручается покупателю/получателю товара/активов поставщиком или посредником (перевозчиком) в зависимости от ситуации; 

     b) третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и, при необходимости, печатью (штампом) покупателя, передаются/вручаются посреднику (перевозчику) и служат основанием для учета транспортной деятельности.

         4) Пятый экземпляр заполняется поставщиком и служит пропуском при выезде автомобиля с места погрузки. 

        Таким образом, при поставке товаров следует выписывать налоговую накладную в 3 и 5 экземпляров.

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

10. (28.15.25) Следует ли заполнять графу 10.9 налоговой накладной при поставке подакцизных товаров экономическим агентом, не зарегистрированным в качестве плательщика акциза?

        Статья 117 ч.(2) Налогового кодекса, чётко устанавливает обязательные элементы, которые должны быть отражены налоговой накладной. 

         Порядок заполнения налоговой накладной установлен Инструкцией по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности “Налоговая накладная”, утверждённой Приказом Министерства Финансов № 118 от 28 августа 2017 г.

         Таким образом, согласно п.11 пп.19) вышеупомянутой Инструкции, в графе 10.9 ”Другая информация” в случае поставки подакцизных товаров указывается хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков акцизов, в леях сумма акцизов, соответствующая им. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса и Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

11. (28.15.21) Следует ли выписывать налоговую накладную в адрес субподрядчика, при передаче строительных материалов для осуществления строительных работ недвижимого имущества?

        В соответствие со ст.95 ч.(1) Налогового кодекса, объектом обложения НДС является поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова. 

         Поставкой товаров, согласно положениям ст.93 п.3) Налогового кодекса, является передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой. 

        А также, согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная. Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare».

       Следовательно, в случае транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная с указанием «Non livrare». 

     [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса и Приказа Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

12. (28.15.20) Когда возникает обязательство по представлению покупателю налоговой накладной, в случае, когда выбор, заказ и оплата товара производится в офисе, а поставка товаров (передача) осуществляется в другой день на торговом складе поставщика?

        Согласно ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104, выписка налоговой накладной необязательна. Также ст.108 ч.(1) Налогового кодекса предусматривает, что датой расчета налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5)–(8). 

      В то же время ст.93 п. 3) Налогового кодекса предусматривает, что поставка товаров это передача права собственности на товары. 

          Следовательно, налоговая накладная должна представляться покупателю в момент передачи товаров поставщиком покупателю. 

      [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с положениями Налогового кодекса].

13. (28.15.16) Существует ли необходимость выписки налоговой накладной при передаче продукции от одного подразделения другому подразделению внутри одного предприятия?

       Согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная. 

         Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare». 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

14. (28.15.15) Является ли необходимым выписка налоговой накладной для транспортировки продукции собственного производства со склада на рынок для ее реализации?

        Согласно п.3) пп.3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности, используется налоговая накладная. 

        А также сообщаем, что в соответствии с п.15 пп.5) вышеуказанной Инструкции, в строке 7 «Переадресовки» во всех экземплярах налоговой накладной в случае транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта и в случаях транспортировки активов за пределы субъекта без передачи права собственности указывается «Non livrare». 

        [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017 г.].

15. (28.15.14) Какой адрес следует указывать в налоговой накладной при поставке услуг, в случае если адрес подразделения не соответствует юридическому адресу?

         В соответствии с п.13 субп.2) и 3) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная, утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28 августа 2017 г., при поставке услуг в строке 1 «Поставщик» налоговой накладной, указывается наименование субъекта, который осуществляет поставку услуг, указанных в графе 10.1 и юридический адрес поставщика, а в строке 2 «Покупатель/получатель» налоговой накладной указывается наименование субъекта, в адрес которого осуществляется поставка услуг, указанных в графе 10.1 и юридический адрес покупателя. 

         Следовательно, при поставке услуг в налоговой накладной следует отражать юридический адрес предприятия.

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 188 от 28.08.2017г.].

16. (28.15.3) Каков порядок заполнения налоговой накладной при осуществлении поставок, освобожденных от НДС без права вычета или поставок, не являющихся объектом налогообложения НДС?

            В соответствии с положениями Постановления Правительства №294 от 17 марта 1998 и Приказа Министерства финансов №118 от 28 августа 2017, поставки, освобожденные от НДС без права вычета (ст.103 НК), и те, которые не являются объектом налогообложения НДС (ст.95 ч.2 НК), должны быть задокументированы выпиской налоговой накладной. 

           При заполнении налоговой накладной для документирования поставок, освобожденных от НДС без права вычета и тех, которые не являются объектом налогообложения НДС, графа 10.6 “Ставка НДС, %” и графа 10.7 “Общая сумма НДС, леев”, не заполняются. 

         Налоговая накладная на данный тип поставок не должна содержать отметку “Non livrare”. 

         [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Постановлением Правительства №294 от 17 марта 1998 и Приказом МФ №118 от 28 августа 2017].

17. (28.15.2) На какую дату продавцом товаров (услуг) выписывается налоговая накладная?

        Согласно ст.117 ч.(1) Налогового кодекса, субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом. Для поставок, облагаемых в соответствии с пунктом а) статьи 104, выписка налоговой накладной необязательна. 

        [Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 288 от 15.12.2017, вступает в силу с 01.01.2018].

18. (28.15.1) Какие реквизиты должна обязательно содержать налоговая накладная?