Приказ ГНС № 404 от 26.10.2017 г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
1. (29.1.4.14) Возникает ли у налогоплательщика и его супруги (супруга) обязательство по представлению Декларации физического лица по подоходному налогу, если налогоплательщик пользовался освобождением супруги (супруга), но в течении налогового года прерывает супружеские отношения?
В соответствия с положениями п. 13 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановление Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., если в течение налогового года супруги прерывают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением для супруги (супруга), при представлении декларации каждый из них может воспользоваться только личным освобождением с соответствующим перерасчетом налогового обязательства.
2. (29.1.4.13) Может ли, каждый из супругов использовать право на своё личное освобождение, если по истечении налогового года, в котором один из супругов, кроме собственного использовал и личное освобождение другого, они решили, что каждый будет использовать своё личное освобождение?
Согласно ч. (1) и (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, указанном в ст.33, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.
Следовательно, если в течение декларируемого периода, налогоплательщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги /супруга, а по результатам декларируемого периода они решили, что каждый из них использует свое личное освобождение, они оба должны представить Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которых, налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги /супруга, которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга/супруг налогоплательщика указывает свое личное освобождение, с перерасчетом налогового обязательства по подоходному налогу.
3. (29.1.4.12) Может налогоплательщик воспользоваться личным освобождением супруги/ супруга если, после истечения налогового года, в котором каждый использовал право на своё личное освобождение, они решили передать освобождение супруги/супруга налогоплательщику?
Согласно ч. (1) и (2) ст. 34 Налогового кодекса, физическое лицо–резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, указанном в ст. 33, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.
Таким образом, в соответствии с п. 17 Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью (приложение №2) утверждённой Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., если налогоплательщик и его супруга (супруг) использовали каждый на протяжении налогового года право на свое личное освобождение, а по результатам налогового года решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, налогоплательщик имеет право на освобождение для супруги (супруга) с условием, что супруга (супруг) представляет Декларацию физического лица о подоходном налоге, в которой отказывается от личного освобождения, предоставленного в течение налогового года.
4. (29.1.4.11) Если налогоплательщик передал супруге/супругу своё личное освобождение, имеет ли он право на освобождение на иждивенца?
В соответствия с положениями п. 16 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановление Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., независимо от того, пользуется налогоплательщик личным освобождением или передает освобождение супруге (супругу), он продолжает пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных части (2) статьи 35 Налогового кодекса.
5. (29.1.4.9) Кто имеет право пользоваться льготой, предусмотренной ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса?
В соответствии с положениями ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г., при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднемесячной заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднемесячная заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение средней численности работников в отчетном году над средней численностью работников в предыдущем году.
Следовательно, хозяйствующие субъекты выполняющие вышеперечисленные условия имеют право пользоваться льготой, предусмотренной ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, независимо от сферы деятельности.
6. (29.1.4.6) Каким образом предоставляются физическому лицу личное освобождение и освобождение на иждивенца, на которые оно имеет право, в случае выхода из декретного отпуска в течение отчетного года?
В соответствии с положениями ст. 33 Налогового кодекса, каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент) имеет право на личное освобождение в размере суммы, предусмотренной в указанной статье.
В то же время, согласно ст. 35 Налогового кодекса, налогоплательщику (физическому лицу–резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере суммы, предусмотренной в указанной статье, в случае соответствия требованиям, указанным в ч. (2) данной статьи.
Порядок налогообложения доходов с заработной платы и других выплат работодателем в пользу работника установлен Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.
Следовательно, в соответствии с п. 17 и п. 18 указанного Положения, в целях определения размера и вида освобождения, которое должно предоставляться работнику, последний, не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю заявление о предоставлении освобождений на подоходный налог, на которые он имеет право (в дальнейшем – заявление), и приложить к нему документы, удостоверяющие это право. Образец заявления представлен в приложении № 6 к указанному Положению. Освобождения, на которые имеет право работник, предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) заявление.
Одновременно, согласно положениями п. 48 упомянутого Положения, в случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.
Таким образом, принимая во внимание что работник планирует выйти из декретного отпуска и желает получить личинное освобождение, а также освобождение на иждивенца, необходимо подать новое заявление работодателю, которое будет содержать информацию о затребованных освобождениях, на которые имеет право.
В то же время, при предоставлении Декларации о подоходном налоге физического лица, налогоплательщик сможет получить в полном размере предусмотренную сумму освобождения, на которое имеет право.
7. (29.1.4.3) В случае выплаты процентных начислений в пользу физических лиц, имеет ли право налогоплательщик предоставлять освобождение по подоходному налогу?
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса, каждый указанный в статье 90 плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждых процентных начислений и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты.
Согласно п. 9 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденного Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014, освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.
Учитывая, что доход в виде процентных начислений не является доходом, полученным по трудовому договору, при выплате процентных начислений в пользу физического лица, лицо осуществляющее выплату удерживает как часть налога сумму равную 15 процентам суммы выплаты, без предоставления освобождений.
В то же время, поскольку данное удержание не является окончательным, физическое лицо обязано задекларировать полученный доход путем представления Декларации о подоходном налоге физического лица, с указанием освобождений, на которые имеет право.