1. (29.1.7.2) Как облагается доход физического лица, полученный в форме подарка, премии, выигрыша в результате осуществления предприятием рекламной кампании, которые не подпадают под определение рекламной кампании? Какие критерии предусмотрены для признания рекламной кампании, имеющей публичный характер?

 

   Согласно п. 38) ст. 5 Налогового кодекса, рекламная кампания – это способ продвижения продаж путем организации конкурсов, игр, лотерей, публично объявленных и проводимых в течение ограниченного периода с вручением подарков, призов, выигрышей. 

         Согласно п. p1) ст. 20 Налогового кодекса, выигрыш, полученный в рекламных кампаниях и/или лотереях рассматривается как источник дохода, не облагаемый налогом. 

        Таким образом, в случае если вручение подарков, призов, выигрышей в пользу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, является результатом проведения рекламной компании, то данные не будут облагаться налогом. 

        В случае если вручение подарков, призов, выигрышей в пользу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, не является результатом проведения рекламной кампании, то они будут облагаться согласно положениям ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, которые предусматривает, что лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        В то же время, согласно положениям Главы III Закона о рекламе № 1227 от 27 июня 1997 г., реклама осуществляется посредством: радио и телевидения, периодических печатных изданий кино- и видео обслуживания, с применением телефонных, телеграфных и телексных линий, наружной рекламы, рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях. 

         Таким образом, публичный характер рекламной кампании осуществляется по одному из источников, предусмотренных в данном Законе.

 

2. (29.1.7.21) Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты в случае осуществления выплат за выполненные услуги, оказанные патентооблодателем?

Согласно положениям ч. (1) ст.90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме. 

        В то же время, согласно положениям ч. (1) ст. 12 Закона о предпринимательском патенте № 93-XIV от 15 июля 1998, налогообложение патентообладателя производится в виде платы за патент, включающей подоходный налог, сборы за природные ресурсы, сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг, сбор на благоустройство территории. 

        Также, согласно положениям п. х) ст. 20 Налогового кодекса, доходы физических лиц, полученные от деятельности на основании предпринимательского патента, являются источниками дохода, не облагаемые налогом. 

        Таким образом, учитывая положения налогового законодательства, не следует удерживать подоходный налог из выплат в пользу патентообладателей.

 

 

 

 

3. (29.1.7.19) Удерживается ли подоходный налог у источника выплаты в случае, если юридическое лицо закупает у физического лица ценные бумаги?

 

 В соответствии с положениями ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме.

 

 

 

4. (29.1.7.15) Каков порядок налогообложения пособий уплаченных благотворительными организациями в пользу третьих лиц, которые не являются работниками предприятия?

 

 

Согласно статье 20 пункт 1) Налогового кодекса, пособия, полученные от благотворительных организаций - фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством не являются источниками дохода, облагаемыми налогом. 

        Следовательно, в случае, когда некоммерческой организацией выплачивается пособия в соответствии с уставом этой организации и законодательством, для получателя данные выплаты не облагаются налогом, а у организации не возникает обязанность в представлении информации Государственной Налоговой Службы. 

         В то же время, в случае, если устав организации не предусматривает предоставление пособий, то тогда эти суммы подпадают под определение статьи 18 пункт о) Налогового кодекса, и в этом случае они будут квалифицированы как налогооблагаемыми источниками дохода для получателя.

        Следовательно, если данные выплаты будут квалифицированы как налогооблагаемые доходы, согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект предварительно удерживает и уплачивает налог в размере 7% из выплат в пользу физических лиц.  

        Суммы выплат и удержанного налога из данных выплат отражаются в «Отчете о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода» (форма IRV14, по строке 31, код источника дохода „SER”), приложение № 2 к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., которые представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты.

 

 

 

 

5. (29.1.7.14) Какие налоговые обязательства возникают при уплате материальной помощи третьим лицам, которые не являются работниками предприятия?

 

Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18. Не удерживается предварительно сумма в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91 от отчуждения автотранспортных средств, отчуждения ценных бумаг, а также из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов, а в случае ликвидации хозяйствующего субъекта – из ликвидационных платежей в неденежной форме. 

        Следовательно, оказание материальной помощи, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода облагаемым налогом из которой хозяйствующий субъект предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица.  

        Также, статья 92 Налогового кодекса устанавливает обязательство уплаты налога удержанного у источника выплаты и представления налоговых отчетов о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты налоге Государственной Налоговой Службе.  

        Таким образом, суммы выплат и удержанного налога из данных выплат отражаются в «Отчет о сумме выплаченного дохода, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода» (форма IRV14, по строке 31, код источника дохода „SER”), приложение № 2 к Постановлению Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., которые представляется плательщиком доходов Государственной налоговой службе до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты.

 

 

6. (29.1.7.8) Хозяйствующий субъект осуществляет дарение в пользу физических лиц, как в денежной, так и в не денежной форме. Следует ли удерживать в данном случае налог у источника выплаты?

Дарение в пользу физических лиц осуществляется путем заключения договора дарения, в соответствии положениями ст. 827 Гражданского кодекса.

        Имущество, полученное физическими лицами - гражданами Республики Молдова в порядке дарения, согласно п. i) ст. 20 Налогового кодекса, является источником дохода, не облагаемым налогом. 

        Таким образом, при осуществлении дарения юридическое лицо не удерживает налог при передаче имущества и денежных средств в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова.  

        В то же время согласно положениям ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения. 

        Расчет скорректированного стоимостного базиса собственности на момент дарения осуществляется с учетом положений статьи 26 и в соответствии с ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, отдельно по каждому подаренному объекту.

        Стоимостным базисом подаренной собственности для получателя является величина, определяемая в соответствии с ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса.

        Также, согласно ч. (4) ст. 21 Налогового кодекса, лицо, осуществляющее дарение в виде денежных средств, рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств.

 

 

 

 

 

7. (29.1.7.5) Каков порядок налогообложения, материальной помощи полученными физическими лицами от общественных организаций?

 

В случае, когда предоставление материальной помощи предоставляется в соответствии с уставом общественной благотворительной организации, данные выплаты являются необлагаемые, согласно статье 20 Налогового кодекса.  

        В случае, когда предоставление материальной помощи не предусмотрено уставом общественной организации, эти выплаты будут представлять собой налогооблагаемые источники дохода, в соответствии со статьей 18 Налогового кодекса. К ним будут применяться положения ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, и налогоплательщик предварительно будет удерживать как часть налога в размере 7 процентов из выплат в пользу физического лица.

 

 

 

 

8. (29.1.7.4) Как удерживается подоходный налог у источника выплаты, в случае приобретения у физических лиц капитальных активов?

В соответствии с положениями ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство согласно пункту 20) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главе 101, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно статье 18.

        Также, согласно положениям лит. e) ст. 18 Налогового кодекса, в состав налогооблагаемого дохода включается прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40.  

        Следовательно, налогоплательщик, приобретающий у физического лица, капитальные активы, предварительно удерживает как часть налога, сумму в размере 7 процентов из суммы прироста капитала, если были представлены документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива.

        Список подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса/скорректированного стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом ГНС № 134 от 30 мая 2017.  

      В случае, когда налогоплательщик не получил документы, подтверждающие стоимостный базис приобретающего актива или по отношению представленных документах возникают какие-либо вопросы, следует удерживать у источника выплаты, предварительно как часть налога сумму в размере 7 процентов из выплат, осуществленных в пользу физического лица, без осуществления расчета суммы прироста капитала.