Приказ ГНС № 155 от 12.06.2017 г. о льготе на прирост численности
ПРИКАЗ ГНС № 155 ОТ 12.06.2017 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
1. (29.1.8.38) Как определяется месячный налогооблагаемый доход работникам, воспользовавшимся льготой, предусмотренной ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года)?
Согласно ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года), облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает 2 среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, приведенным в приложении №1, если выполнены условия, указанные в законе.
Предел облагаемого дохода применяется к сумме начисленной заработной платы каждого месяца. Подоходный налог исчисляется при выплате методом накопления, с применением ставок, установленных лит.a) ст.15 Налогового кодекса. Если в месяц выплачивается доход за несколько периодов, предел налогооблагаемого дохода применяется к доходу, исчисленному за каждый месяц в отдельности.
Налоговая льгота, предусмотренная указанной частью, предоставляется на выплаты по заработной плате, полученные по месту работы на основании индивидуального трудового договора.
Также, в соответствии с ч.(l) ст. 135 Трудового кодекса, система оплаты труда, на основе которой определяется заработная плата работников, устанавливается законом или иными нормативными актами, в соответствии с организационно-правовой формой предприятия, порядка финансирования и характера его деятельности.
Формы и условия оплаты труда, а также размер заработной платы в хозрасчетных предприятиях устанавливаются путем коллективных переговоров или, в случае необходимости, отдельных между работодателем и работниками или их представителями, в зависимости от финансовых возможностей работодателя, и закрепляются коллективными и индивидуальными трудовыми договорами (ч.(2) ст.135 Трудового кодекса).
Согласно ч.(l) ст.137 Трудового кодекса работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, доплат и надбавок к основной заработной плате, других стимулирующих выплат после консультаций с представителями работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Таким образом, в целях применения положения ч.(21) ст. 24 Закона №1164-XIII от 24 апреля 1997 года, при определении месячной заработной платы будет учитывается только начисленная заработная плата в соответствии с положениями индивидуального трудового договора за соответствующий месяц, включая доплаты и надбавки к основной заработной плате, если трудовой договор предусматривает их выплаты.
Если в месяц выплачивается доход за несколько периодов, работодатель должен вести учет начисленного дохода за каждый месяц в отдельности, применяя отдельно предел облагаемого дохода, рассчитанного за месяц.
Этот принцип должен применяться и в случае выплаты аванса по заработной плате, и в случае выплаты пособия при ежегодном отпуске для отдыха. В таких случаях сумма аванса или пособия будет являться доходом, полученным за месяц, за который были рассчитаны эти суммы.
Подоходный налог будет начисляться в момент оплаты накопительным методом. [На основании разъяснений Министерства финансов Республики Молдова №14/3-13/157 от 18 мая 2017 года]
2. (29.1.8.37) Вправе ли работники воспользоваться льготным режимом по подоходному налогу, предусмотренным ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года, если экономический агент (работодатель) за предыдущий год отчетного периода не зарегистрировал доходы от продаж?
В соответствии с ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года), облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает 2 среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, приведенным в приложении №1, если в совокупности соблюдаются следующие условия:
а) экономический агент полностью оплатил, на момент предоставления льгот, налоговые обязательства и внес другие платы в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;
b) доля дохода экономических агентов за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 % дохода от продаж;
c) должности работников соответствуют занятиям, указанных в приложении №2 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года);
d) должности включены в специализированное подразделение по информатике, выделенное в организационной структуре работодателя;
e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное ст.34 Налогового кодекса.
Соответственно, работники экономического агента, не получившего доход за предыдущий год отчетного периода, не смогут воспользоваться льготным режимом по подоходному налогу, предусмотренным ч.(21) ст. 24 указанного Закона, поскольку не были выполнены в совокупности все указанные условия.
[На основании разъяснений Министерства финансов Республики Молдова №14/3-13/157 от 18 мая 2017 года]
3. (29.1.8.36) Вправе ли работники воспользоваться льготой по подоходному налогу, установленной ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года, если экономический агент (работодатель) зарегистрировался в течение отчетного периода?
В соответствии с ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года), облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает 2 среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, приведенным в приложении №1, если в совокупности соблюдаются следующие условия:
а) экономический агент полностью оплатил, на момент предоставления льгот, налоговые обязательства и внес другие платы в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;
b) доля дохода экономических агентов за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 % дохода от продаж;
c) должности работников соответствуют занятиям, указанных в приложении №2 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года);
d) должности включены в специализированное подразделение по информатике, выделенное в организационной структуре работодателя;
e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное ст.34 Налогового кодекса.
Соответственно, работники вновь созданных предприятий в отчетном периоде не смогут воспользоваться льготой, предусмотренной ч.(21) ст. 24 вышеназванного Закона, поскольку не выполняются в совокупности все указанные условия, а именно экономический агент (работодатель) не имеет доход за предыдущий год отчетного периода.
[На основании разъяснений Министерства финансов Республики Молдова №14/3-13/157 от 18 мая 2017 года]
4. (29.1.8.35) Работники каких экономических агентов могут воспользоваться льготным режимом по подоходному налогу, регламентированным ч.(21) ст.24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года?
В соответствии с ч.(21) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года), облагаемым доходом признается месячный доход (установленный индивидуальным трудовым договором), размер которого не превышает 2 среднемесячные заработные платы по экономике, прогнозируемые на соответствующий год, для работников экономических агентов, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, приведенным в приложении №1, если в совокупности соблюдаются следующие условия:
а) экономический агент полностью оплатил, на момент предоставления льгот, налоговые обязательства и внес другие платы в национальный публичный бюджет, а на протяжении всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и осуществления других платежей, декларированных, а также начисленных в результате налогового контроля, не превышает 30 календарных дней;
b) доля дохода экономических агентов за предыдущий год от реализации программ составляет более 50 % дохода от продаж;
c) должности работников соответствуют занятиям, указанных в приложении №2 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса №1164-XIII от 24 апреля 1997 года (в редакции Закона №281 от 16 декабря 2016 года);
d) должности включены в специализированное подразделение по информатике, выделенное в организационной структуре работодателя;
e) работник не передает супруге (супругу) личное освобождение, предусмотренное статьей 34 Налогового кодекса.
[На основании разъяснений Министерства финансов №14/3-13/157 от 18 мая 2017 года]