Приказ ГНС № 146 от 02.06.2017 г. о благотворительности, о вычете выплат и премий
ПРИКАЗ ГНС № 146 ОТ 02.06.2017 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
1. (29.1.3.7.3) Разрешаются ли к вычету в налоговых целях расходы по спонсорству, понесенные экономическим агентом в пользу Примэрии для строительства дороги, которая является публичной собственностью?
Согласно ч. (1) – (3) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект–резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные или спонсорские цели в пользу публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52 Налогового кодекса, а также детских домов семейного типа, в размере, установленном в данной статье, при условии соблюдения порядка подтверждения расходов на спонсорские цели, утвержденного Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 года.
2. (29.1.3.7.2) Как вычитаются расходы при осуществлении благотворительных мероприятий в пользу органов публичной власти и некоммерческих организаций?
Согласно положениями ст. 36 ч. (1) Налогового кодекса, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, в размере, установленном в данной статье.
В то же время, согласно положениям ч. (2) и (3) данной статьи, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, указанных в статье 51, некоммерческих организаций, указанных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтверждённые согласно Положению о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, утвержденного Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г.
3. (29.1.3.1.9) Принимаются ли к вычету в налоговых целях расходы, понесенные экономическим агентом, в виде стимулирующих выплат и премий, предоставленных его работникам?
В соответствии со ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Одновременно, согласно пункту 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу, утвержденного Постановлением Правительства № 77 от 30 января 2008 г., обычные и необходимые расходы – это расходы, характерные для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес и которые определяются как качественными, так и количественными признаками.
Соответственно, если расходы, понесенные экономическим агентом в связи с выплатами стимулирующего характера и в виде премий, которые связаны с оплатой труда в целях осуществления предпринимательской деятельности, принимаются к вычету в налоговых целях исходя из положений ч. (1) ст. 24 Налогового кодекса, квалифицируясь как обычные и необходимые расходы.
4. (29.1.3.7.1) Разрешается ли вычет в налоговых целях расходов на проведение публичных мероприятий (конкурсы, праздники и.т.д.) организованных на основании лишь письменной просьбы публичных учреждений?
Согласно положениями ч. (1) ст. 36 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные или спонсорские цели, в размере, установленном в данной статье.
В то же время, согласно положениям ч. (2) и (3) данной статьи, могут вычитаться только пожертвования, сделанные в благотворительных целях или в целях спонсорской поддержки в отношении публичных органов и публичных учреждений, предусмотренных в статье 51, некоммерческих организаций, предусмотренных в части (1) статьи 52, а также детских домов семейного типа, подтвержденные в порядке, установленном Правительством.
Согласно Положению о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, утвержденному Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г., пожертвования могут осуществляться как в денежной, так и в неденежной формах.
Основанием для предоставления благотворительных пожертвований или спонсорской поддержки является письменное заявление организации, желающей получить такую помощь и имеющей на это право в рамках Налогового кодекса.
В случае, когда пожертвования имеют неденежную форму, между благотворителем/спонсором и получателем благотворительной помощи/спонсорской поддержки заключается договор о благотворительной помощи/договор о спонсорской поддержке в простой письменной форме и выписывается накладная, а в нижней ее части должно быть примечание "Благотворительная помощь"/"Спонсорская поддержка".
В случае, если пожертвования были сделаны в денежной форме, то подтверждающим документом является платежное поручение в адрес организаций.
Следовательно, вычет расходов на благотворительные или спонсорские цели будет разрешен в установленном размере, а также при условии соблюдения порядка документального подтверждения таковых, утвержденного Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 года.
Понесенные расходы, не могут быть квалифицированные как пожертвование, осуществленное в благотворительных и спонсорских целях и, следовательно, не разрешены на вычеты в налоговых целях при определении налоговых обязательств по подоходному налогу, лишь на базе письма изданного публичным учреждением, за исключением пожертвования, сделанном в денежной форме.
5. (29.1.3.5.1) Вопрос и ответ под кодом 29.1.3.5.1. объединяется с вопросом и ответом под кодом 29.1.3.5.10.