Приказ ГНС № 110 от 20.05.2017 г. о льготе по численности, роялти и удержаниям
ПРИКАЗ ГНС № 110 ОТ 20.05.2017 Г.
Источник: fisc.md
Нумерация идет в соответствии с Обобщенной базой налоговой практики (ОБНП)
1. (29.1.6.33) Возникает ли обязательство по заполнению приложения 9D у крестьянского (фермерского) хозяйства, при предоставлении Декларации о подоходном налоге (форма VEN12)?
Согласно Порядку заполнения Декларации о подоходном налоге, утвержденного Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2012 (приложение № 2), приложение 9D к данной Декларации заполняется индивидуальным предпринимателем. Информация данного приложения используется для заполнения Декларации физического лица о подоходном налоге в случае, когда данное лицо получило доход и как физическое лицо –гражданин.
Одновременно, согласно ч. (1) и (2) ст. 2 Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах № 1353 от 03 ноября 2000 г., крестьянское хозяйство является индивидуальным предприятием, основанным на частной собственности на земли сельскохозяйственного назначения (далее – земельные участки), иное имущество и индивидуальном труде членов одной семьи (членов крестьянского хозяйства), осуществляющим производство, первичную переработку и реализацию преимущественно собственной сельскохозяйственной продукции. Крестьянское хозяйство может вестись и одним физическим лицом.
Также, положения ч. (1) ст. 14 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845 от 03 января 1992 г., предусматривают, что индивидуальное предприятие приравнивается к индивидуальному предпринимателю.
Следовательно, крестьянское (фермерское) хозяйство заполнит приложение 9D к Декларации о подоходном налоге в установленном порядке, утвержденным Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2012 г.
2. (29.1.6.27) Как исчисляется величина льготы по подоходному налогу, на которую имеет право хозяйствующий субъект в результате увеличения среднесписочной численности работников?
В соответствии с ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднемесячной заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднемесячная заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение средней численности работников в отчетном году над средней численностью работников в предыдущем году.
Согласно данным Национального бюро статистики опубликованному на сайте www.statistica.md, среднемесячная заработная плата по стране за 2015 г. составляет 4 610,9 лея и за 2016 год - 508 4б0 лея.
При применении данной льготы следует принимать во внимание, что сумма дохода, освобожденного от налога, не должна превышать размер показателя из стр.0901, т.е. налогооблагаемого дохода.
Данная налоговая льгота применяется полностью или частично к облагаемому доходу (приложение 4D из Декларации о подоходном налоге форма VEN12). Учитывая положения Приказа Главной государственной налоговой инспекции об утверждении Перечня кодов налоговых льгот по подоходному налогу № 1080 от 10 октября 2012 г., величина соответствующей налоговой льготы, подлежащая отражению в приложении 4D, указывается под кодом „4i”.
3. (29.1.6.14) Как следует отражать в Отчете о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (Форма IRV14) доходы, в виде роялти, выплаченные в пользу физических лиц, и суммы удержанного налога?
В соответствии с положениями ч. (31) ст. 901 Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90, удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере 12 процентов – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц.
Следовательно, согласно порядку заполнения Отчета о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (Форма IRV14), утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г., доходы в виде роялти, выплаченных в пользу физических лиц указываются по коду источника дохода „ROY”.
4. (29.1.6.12) Как следует отражать в Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12) средства, полученные сельскохозяйственными производителей из фондов субсидирования?
В соответствии с положениями п. z2) ст. 20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением рассматривается как источником дохода не облагаемыми.
Следовательно, при заполнении Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12), утвержденной Постановлением Правительства № 596 от 13 августа 2012 г., доходы, полученные из специальных фондов следует скорректировать по строке 02012 приложении 1D к упомянутой Декларации.
5. (29.1.6.11) Обязан ли хозяйствующий субъект указывать в годовых отчетах данные о выплатах, указанных в ст. 901 Налогового кодекса?
В соответствии с положениями ч. (3) ст. 92 Налогового кодекса, лица, обязанные удерживать налог согласно статьям 88–90 и 901, если размер выплаченного дохода (по видам дохода) превышает личное освобождение, установленное в ч. (1) ст. 33 и согласно ст. 91, должны до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового года, представить Государственной налоговой службе отчет с указанием фамилии и имени (наименования), адреса и фискального кода физического или юридического лица, в пользу которого произведены выплаты, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанного налога. Данный отчет должен содержать также сведения о лицах и/или доходах, освобожденных от предварительного удержания налога согласно ст. 90, а также о суммах доходов, выплаченных в их пользу.
Таким образом, когда размер выплаченного дохода, из которого было окончательно удержан налог у источника выплаты, согласно ст. 901 Налогового кодекса, превышает личное освобождение, установленное в ч. (1) ст. 33 Налогового кодекса, экономический агент отразит в годовых отчетах общую выплаченную сумму и общую сумму удержанного налога. Определение превышения размера личного освобождения осуществляется по видам дохода.
6. (29.1.6.10) В каком налоговом отчете предприятия следует отражать доход, выплаченный физическому лицу, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности и удержанный у источника выплаты подоходный налог?
Согласно ч. (3) ст. 901 Налогового Кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
В соответствии со ч. (2) и (5) ст. 92 Налогового кодекса, выплаченные доходы и удержанный у источника выплаты подоходный налог отражаются плательщиками доходов в Отчете за месяц о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода (форма IRV 14), утвержденном Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.
Согласно порядку заполнения данного отчета, доходы, выплаченные физическим лицам, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) движимой и недвижимой собственности, и удержанный налог должны быть задекларированы и отражены предприятием по коду источника доходов «FOL».
Также, согласно ч. (4) ст. 901 Налогового кодекса, окончательное удержание налога, установленного настоящей статьей, освобождает получателя выигрышей и доходов, указанных в частях (3), (31), (33), (34) и (35), от включения их в состав валового дохода и от их декларирования.