Приказ ГГНИ № 409 от 18 мая 2015 г. «Об утверждении Положения о функционировании налоговых постов»

Приказ ГГНИ № 409 от 18 мая 2015 г. «Об утверждении Положения о функционировании налоговых постов»
Monitorul Oficial № 241-246 от 28.08.2015 г.

В целях улучшения эффективности работы налоговых постов, их создания и функционирования и применения положений ст. 2251 Налогового кодекса, исполнения положений части 4 ст.146 Налогового кодекса и на основании п. с) части 1 ст. 133 Налогового кодекса ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Утвердить Положение о функционировании налоговых постов.
    2. Признать утратившим силу Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 776 от 17.06.2013 г. об утверждении Типового положения о главных принципах создания и функционирования налоговых постов.
    3. Подразделениям Главной государственной налоговой инспекции привести внутренние нормативные акты в соответствие с положениями настоящего Приказа.
    4. Генеральному управлению обеспечения соблюдения налогового законодательства обеспечить опубликование настоящего Приказа в Официальный монитор Республики Молдова.
    5. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальный монитор Республики Молдова.

    НАЧАЛЬНИК ГГНИ                           Ион ПРИСЭКАРУ

Утверждено
Приказом ГГНИ
№ 409 от 18 мая 2015 г.

ПОЛОЖЕНИЕ
о функционировании налоговых постов

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
    1. Целью настоящего Положения является:
    1) установление общих принципов функционирования налогового поста;
    2) установление рисков, в соответствии с которыми должна регулироваться деятельность налогоплательщиков посредством функционирования налогового поста;
    3) установление обязанностей налогового служащего, отвечающего за ведение налогового поста;
    4) установление обязанностей налогоплательщика, деятельность которого контролируется посредством налогового поста;
    5) пошаговое описание действий налогового служащего в рамках мониторинга посредством налогового поста деятельности налогоплательщиков;
    6) описание способа применения положений ст. 2251 Налогового кодекса, утвержденный законом №1163-XIII от 24.04.1997 г.
    2. Право на учреждение, способы создания и функционирование налогового поста предусмотрены положениями ст. 134 части 2 и ст. 146 Налогового кодекса.
    3. Целью учреждения налогового поста является:
    1) предупреждение и выявление налоговых нарушений;
    2) предотвращение и выявление случаев уклонения от уплаты налога;
    3) предотвращение и прекращение мошеннической деятельности и псевдодеятельности налогоплательщиков;
    4) выявление фиктивных сделок и их отмена через судебные инстанции;
    5) обеспечение начисления, декларирования и полной выплаты налоговых обязательств;
    6) оценка налоговых обязательств в соответствии со ст. 2251 Налогового кодекса;
    7) выполнение других обязанностей налогового администрирования.
    Соответственно функционирование налогового поста будет сосредоточено на строгом мониторинге исполнения экономическим агентом обязательств, установленных действующим законодательством.
    4. В ст. 146 части (2) Налогового кодекса предусмотрены 3 типа налоговых постов:
    1) стационарный налоговый пост;
    2) передвижной налоговый пост;
    3) электронный налоговый пост.
    5. В соответствии с положениями ст. 146 части (4) Налогового кодекса Главная Государственная налоговая инспекция (далее ГГНИ) принимает решение о создании налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения, а в случае электронного налогового поста – и технологию электронной связи, утверждает положение деятельности налоговых постов
    6. Налоговые посты учреждаются на основе анализа и запросов из налоговых органов.

II. КРИТЕРИИ РИСКА, УКАЗЫВАЮЩИЕ
НА НЕОБХОДИМОСТЬ УЧРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПОСТА
    7. В этой главе определены критерии указывающие на необходимость учреждения и/или продления налогового поста, учитывая, что для мониторинга одного налогового поста привлекаются значительные ресурсы Государственной Налоговой Службы (далее ГНС).
    8. Налоговый пост учреждается тогда, когда уже исчерпаны другие меры/инструменты по администрированию, контролю, мониторингу, в том числе меры добровольного согласия.
    9. Для оценки критериев рисков, оценки их значимости будет изучаться деятельность хозяйствующего субъекта в течение рекомендуемых 3 лет или, по меньшей мере, за квартал до текущего периода, за исключением случаев установления рисков очевидной псевдодеятельности предпринимателя.
    10. Риски в деятельности хозяйствующих субъектов делятся на две категории, а именно: документирование фиктивных сделок и сокрытие доходов из фактически зарегистрированных продаж.
    11. Факторами повышенного риска при документировании фиктивных сделок являются:
    1) Хозяйствующий субъект документирует поставки/закупки с предприятий с признаками псевдодеятельности. Имеющаяся информация, относящаяся к документированию таких сделок, будет рассмотрена в свете более длительных периодов (по меньшей мере 2 года). Уровень значимости соответствующего критерия будет оценен путем определения доли документированных поставок/закупок с перечисленных компаний в общем объеме поставок/закупок, осуществленных в течение рассматриваемого периода (в том числе импортных товаров). Значительной считается регистрация доли, превышающей 20%;
    2) Хозяйствующий субъект ведет учет поставок товаров/услуг на существенные суммы (по меньшей мере 500 тысяч леев в месяц), не имея материальных/человеческих активов для обеспечения развития предпринимательской деятельности, таких как отсутствие подразделений, регистрация только юридического адреса, отсутствие сотрудников, все сделки являются посредническими сделками, с применением незначительной торговой надбавки, или даже без ее применения. В частности, при экспертизе документов о деятельности хозяйствующего субъекта будут анализироваться приходы и расходы товаров с определением времени и места накопления/хранения товаров, если дата покупки не совпадает с датой поставки, запрашиваются соответствующие разъяснения от ответственных должностных лиц хозяйствующего субъекта;
    3) Ответственные лица хозяйствующего субъекта, ранее занимающие должности в компаниях, в деятельности которых были выявлены возможные признаки предпринимательской псевдодеятельности. Соответствующий критерий должен быть рассмотрен в соответствии со сроками давности;
    4) В компании происходят частые изменения в составе учредителей и/или изменения руководителей или выявлены следующие данные о них – преклонный или слишком юный возраст для осуществления сделки, является студентом, проходит службу в армии, отбывает наказание в местах лишения свободы, находится на лечении в течение длительного времени, правоспособность ограничена и невозможна их идентификация согласно данным, представленным Государственной регистрационной палатой, и другие;
    5) Документирование закупок от налогоплательщиков, которые в результате проверок не подтвердили поставки товаров. Значение соответствующего показателя будет оцениваться на основании стоимости закупок, подтвержденных документально в общей доле закупок, зарегистрированных хозяйствующим субъектом. Значительным считается случай, когда доля превышает 20%, для рассматриваемого периода;
    6) Хозяйствующий субъект регистрирует задолженность перед Национальным публичным бюджетом, которая из-за отсутствия активов не может быть выполнена;
    7) Хозяйствующий субъект документирует сделки, для осуществления которых действующее законодательство устанавливает обязательство наличия лицензии, если таковая отсутствует;
    8) Хозяйствующий субъект документирует крупные сделки (по меньшей мере 500 тысяч леев в месяц) с выдачей большого количества налоговых накладных на стоимость ниже 100 тыс. леев, посредством чего уклоняется от их регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных;
    9) другие факторы повышенного риска при документировании фиктивных сделок.
    12. Факторами повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж являются:
    1) Хозяйствующий субъект регистрирует низкую долю налогов и сборов, уплачиваемых от объема осуществленных продаж, по сравнению с хозяйствующими субъектами, осуществляющими аналогичную деятельность и/или по сравнению со средними показателями, установленными для уровня экономической отрасли (информация рассматривается в соответствии с показателями, зарегистрированными за прошедшие 3 года);
    2) Хозяйствующий субъект регистрирует значительную долю поставок, осуществленных за наличный расчет, – доля документально подтвержденных поставок физическим лицам путем применения контрольно-кассовых машин, владельцы предпринимательских патентов и/или хозяйствующие субъекты, незарегистрированные в качестве плательщиков НДС, составляет по меньшей мере 30% от всех поставок, осуществленных в течение рассматриваемого периода;
    3) Хозяйствующий субъект подвергся оперативным проверкам в течение последних двух лет, и в 80% из них были выявлены нарушения правил применения контрольно-кассовых машин;
    4) В рамках финансового контроля методом проверки фактов было установлено отсутствие или избыток товаров на сумму, превышающую 10% от поставок/закупок, зарегистрированных согласно данным бухгалтерского учета на момент начала инвентаризации;
    5) Хозяйствующий субъект имеет сотрудников, но согласно представленным отчетам, сумма рассчитанной заработной платы значительно ниже, чем гарантированная экономикой минимальная заработная плата, или средней заработной платы для данного вида деятельности, и/или количество сотрудников согласно отчетам в соотношении с оборотом позволяет предположить использование хозяйствующим субъектом нелегальной рабочей силы;
    6) Другие факторы повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж.
    13. Деятельность налогоплательщика можно классифицировать как содержащую факторы повышенного риска, если она соответствует критериям по меньшей мере двух подпунктов пункта 11 и/или пункта 12 настоящего Положения.
    14. При применении мер по управлению/проверке налогоплательщиков ГНС не будет ограничиваться только выявлением упомянутых рисков, которые в силу специфики деятельности рассматриваемых хозяйственных субъектов могут быть разноплановыми непосредственно на месте.

III. ПРОЦЕДУРА УЧРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
    15. Налоговый пост учреждается Приказом ГГНИ. В Приказе об учреждении налогового поста указывается:
    1) хозяйствующий субъект, при котором учреждается налоговый пост;
    2) тип налогового поста;
    3) подразделения хозяйствующего субъекта, при которых будет функционировать налоговый пост;
    4) срок функционирования налогового поста;
    5) обоснование создания налогового поста;
    6) порядок представления налоговым служащим, ответственным за деятельность налогового поста, информации о деятельности налогового поста, адреса электронной почты, других сведений;
    7) налоговый орган, ответственный за мониторинг налогового поста.
    16. Учитывая специфику и разнообразие деятельности, практикуемой некоторыми экономическими агентами, ГГНИ может принять решение о создании одновременно нескольких типов налоговых постов при одном экономическом агенте.
    17. На основании Приказа ГГНИ налоговый орган, ответственный за мониторинг налогового поста, в течение 1 дня с даты получения приказа оформляет Приказ о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, в котором в обязательном порядке указываются:
    1) хозяйствующий субъект, при котором учреждается налоговый пост;
    2) тип налогового поста;
    3) номер и дата приказа ГГНИ об учреждении налогового поста;
    4) налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста;
    5) подразделение хозяйствующего субъекта, при котором будет функционировать налоговый пост;
    6) срок функционирования налогового поста;
    7) обязанности налогоплательщика в рамках функционирования налогового поста.
    18. Одновременно с Приказом о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, территориальная ГНИ принимает решение об инициировании налогового контроля методом фактической проверки, в котором будет указан период проверки, который должен быть аналогичен периоду мониторинга деятельности налогоплательщика, указанному в Приказе ГГНИ.
    19. Функционирование налогового поста начинается не позднее следующего рабочего дня после получения Приказа, выданного ГГНИ, или с даты, указанной непосредственно в Приказе ГГНИ.
    20. При учреждении налогового поста налоговый служащий должен довести до сведения администрации экономического агента и/или подразделения, при котором учрежден налоговый пост, расположенный не в том же населенном пункте, что и хозяйствующий субъект, о создании налогового поста посредством вручения под роспись Приказа ГГНИ об учреждении налогового поста, Приказа о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста и решения об инициировании налогового контроля. В случае, если подразделение, при котором был учрежден налоговый пост, находится не в том же населенном пункте, что и хозяйствующий субъект, должностные лица хозяйствующего субъекта будут поставлены в известность в устной форме по телефону об учреждении налогового поста, с передачей приказов в день учреждения налогового поста. Также налоговый служащий потребует у администратора подконтрольного подразделения подпись и указание даты начала и завершения работы налогового поста.
    21. После извещения налогоплательщика об учреждении налогового поста налоговый служащий обеспечит:
    1) контроль запаса бланков строгой отчетности, с изъятием неиспользованных на момент создания налогового поста, и выдача их по требованию экономического агента. В рамках налогового поста электронные бланки будут возвращены сразу же после завершения мероприятий по инвентаризации;
    2) требование от хозяйствующего субъекта проведения полной или частичной, при необходимости, инвентаризации запасов остатка продукции, сырья, материалов, других активов, которая должна осуществляться в соответствии с требованиями Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 г.;
    3) проверку наличия у хозяйствующего субъекта разрешений, лицензий, необходимых для осуществляемого им вида деятельности;
    4) проверку обновленного списка дебиторов и кредиторов налогоплательщика;
    5) проверку других аспектов, непосредственно относящихся к финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе договорных обязательств (трудовые договоры, договоры подряда, уступки дебиторской задолженности и др.), действующих в настоящее время или которые будут применяться в период деятельности налогового поста.
    22. При необходимости в мероприятия по управлению могут быть вовлечены и другие налоговые служащие.
    23. Результаты предпринятых мер и установленных в ходе налоговой проверки будут отражены в акте налоговой проверки. Копия акта проверки направляется в электронном виде в ГГНИ в течение десяти дней с даты его составления.
    24. В случае, если у экономического агента ответственными за мониторинг налогового поста являются несколько налоговых органов, копия акта налоговой проверки направляется в течение 3 рабочих дней в налоговый орган, в чьей зоне обслуживания находится хозяйствующий субъект.
    25. Налоговый орган, в чьей зоне обслуживания находится хозяйствующий субъект, будет сопоставлять результаты налоговых проверок, проведенных в подразделениях с данными, отраженными в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта, которые подлежат внесению в акт налогового контроля в целом по предприятию и отдельно по каждому подконтрольному подразделению.

IV. ПОРЯДОК МОНИТОРИНГА НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
    26. Созданные налоговые посты будут функционировать в соответствии с положениями действующего законодательства, настоящего Положения, а также в соответствии со Специальным регламентом о их деятельности в случае его разработки.
    27. Функционирование налогового поста будет осуществляться в соответствии с графиком работы экономического агента и/или подразделения, где был учрежден данный налоговый пост, и вся его деятельность как в целом, так и в определенных ситуациях не должны причинять беспокойство налогоплательщику и нарушать порядок его деятельности.
    28. В рамках налогового поста налоговый служащий обязан соблюдать правила охраны труда и другие правила, установленные для работников предприятия.
    29. Все поставки/закупки товаров/услуг, осуществленные в рамках налогового поста, должны быть проверены налоговым служащим, а фактом подтверждения проверки являются соответствующие отметки в ведомости выдачи бланков строгой отчетности в соответствии с нормами, указанными в настоящем Положении.
    30. В период функционирования налогового поста налоговый служащий в момент осуществления сделок записывает все приходы и расходы товаров/услуг в “Отчет о деятельности налогового поста” (приложение№.1).
    31. Отчеты должны быть подписаны налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, и ответственным лицом экономического агента/администратором контролируемого подразделения.
    32. Отчеты в электронном формате (.xls) согласно приложению № 1 будут еженедельно направляться по электронному адресу posturi.mobile@fisc.md – для передвижных/электронных налоговых постов и по электронному адресу posturi.stationare@fisc.md – для стационарных налоговых постов.
    33. ГГНИ вправе установить другую периодичность предоставления информации из отчетов о работе налогового поста.
    34. При создании налогового поста налоговый служащий откроет дело, в котором будут размещены все документы, касающиеся непосредственной деятельности налогового поста, срок хранения которых не должен быть короче сроков, предусмотренных ст. 264 Налогового кодекса.
    35. В случае выявления в период функционирования налогового поста случаев нарушения налогового законодательства, в соответствии с положениями ст.216 ч.(5) Налогового кодекса составляется акт налогового контроля.
    36. Налогоплательщик обязан уведомлять налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста о каждой поставке/закупке товаров/услуг, а в случае, если будет установлено, что в рамках поста не были проверены все сделки, применяются положения, предусмотренные п. 35 настоящего Положения, а также должны быть применены санкции на основании ст. 257, ч. (8) раздела V Налогового кодекса, за исключением налоговых накладных, касающихся коммунальных услуг, технического обслуживания (газа, воды, электроэнергии, тепловой энергии и прочего), в случае, если их представление с задержкой не было вызвано подконтрольным налогоплательщиком.
    37. В рамках налогового поста будут проверены все подразделения хозяйствующего субъекта. ГГНИ может осуществлять мониторинг только некоторых подразделений. В рамках электронного налогового поста ответственное за мониторинг лицо назначает только территориальная ГНИ, в радиусе которой налогоплательщик имеет зарегистрированный юридический адрес (местонахождение). При необходимости ГГНИ может назначить и другие территориальные налоговые инспекции, которые будут ответственными за мониторинг.
    38. Функционирование налогового поста будет обеспечен мониторинг деятельности хозяйствующего субъекта на весь период функционирования налогового поста, а именно:
    1) экономические сделки купли-продажи/производства товаров, оказание/получение услуг;
    2) транспортировка активов в рамках агента, разобщенного с точки зрения местонахождения, либо за пределы такого агента, но без передачи права собственности;
    3) проверка рабочего времени, фактически отработанного работниками, и сопоставление данной информации с рабочим временем, на основании которого начисляется заработная плата (табелей учета рабочего времени, расписаний, трудовых договоров);
    4) другие сведения, которые обеспечат эффективный мониторинг налоговых постов.
Специфические аспекты функционирования налоговых постов согласно их типу:
Стационарный налоговый пост:
    39. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где исполняет свои обязанности.
    40. При создании налогового поста налоговый служащий должен изучить коммерческую структуру и/или пункт представления услуг таким образом, чтобы определить все пути доступа к нему, через которые могут быть ввезены либо вывезены товары/материалы. Функционирование налогового поста должно осуществляться таким образом, чтобы был обеспечен контроль всех путей доступа.
    41. Чтобы не допустить ввоз и/или вывоз продукции из/в помещения вне рабочих часов, помещения должны опечатываться с использованием доступных инструментов для опечатывания таким образом, чтобы открытие путей доступа приводило к разрыву данного листа.
    42. В конце дня после закрытия помещений хозяйствующего субъекта налоговый служащий запечатывает соответствующие помещения, после чего составляет акт опечатывания, в котором будут указаны:
    1) приказ об учреждении налогового поста;
    2) наименование хозяйствующего субъекта;
    3) адрес помещений, которые опечатываются;
    4) в случае необходимости непосредственно параметры/описание дверей, входов, помещений, которые были опечатаны;
    5) дата и время, когда было проведено пломбирование;
    6) имя, должность и налоговый орган, который представляет налоговый служащий;
    7) имя и должность ответственного лица предприятия, которые участвуют в пломбировании.
Акт опломбирования (приложение № 3) составляется в двух экземплярах, первый из которых включается в дело налогоплательщика, а второй вручается представителю хозяйствующего субъекта. При снятии пломбы ответственные лица указывают в акте опечатывания время снятия наложенной пломбы и подтверждают этот факт путем проставления своих подписей.
    43. В случае возникновения необходимости открытия путей доступа пломба устраняется в присутствии налогового служащего при участии представителя хозяйствующего субъекта, при котором создан налоговый пост.
    44. В случае, если будет установлено снятие нанесенной пломбы в отсутствие налогового служащего, он должен подтвердить данный факт путем составления акта налогового контроля для привлечения к ответственности в соответствии со ст. 2631 Налогового кодекса. Одновременно будет принято решение о проведении налоговой проверки методом фактической проверки, в рамках которой будет проведена инвентаризация остатка продукции, материалов и сырья, находящихся в соответствующем подразделении. Результаты инвентаризации будут сравнены с данными инвентаризации, проведенной в момент создания налогового поста, и ежедневно регистрируемых данных, в соответствии с отчетом о функционировании налогового поста. В зависимости от полученных результатов будут применяться положения действующего законодательства.
    45. Налоговые служащие, ответственные за функционирование налогового поста, должны обеспечивать контроль всех поступлений/выбытий товаров/услуг с обязательной регистрацией соответствующей информации в отчетах. При проверке поставок либо закупок налоговый служащий должен проверять порядок заполнения налоговых накладных и соответствие занесенной в них информации с реальной ситуацией. Аналогичным образом в случае операций по транспортировке активов в рамках агента, разобщенного с точки зрения местонахождения, либо за пределы такого агента, но без передачи права собственности, посредством фактической проверки будет осуществляться контроль над регистрацией соответствующих операций в первичных документах.
    46. В случае создания стационарных налоговых постов в рамках экономических агентов, предоставляющих услуги, должно быть обеспечено присутствие налоговых служащих как в помещениях, где непосредственно оказываются услуги, так и в помещениях, где осуществляется прием денежных средств и подаются заявки от физических и/или юридических лиц. Налоговый служащий должен обеспечить контроль использования ККА в случае наличных расчетов за оказанные услуги.
    47. В случае транспортных предприятий, стационарный налоговый пост должен быть расположен в местах приема заявок и/или осуществления оплаты за оказанные услуги (диспетчерские службы такси, автовокзалы, офисы экономических агентов). Дополнительно и выборочно должна обеспечиваться проверка транспортных средств на трассе и на стоянках по трассе.
Передвижной налоговый пост:
    48. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными средствами, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора.
    49. Передвижной налоговый пост может обеспечивать контроль над определенным экономическим агентом, располагающим подразделениями, расположенными в различных населенных пунктах и/или деятельность которого осуществляется в различных населенных пунктах, без необходимости существования зарегистрированных подразделений (например, закупка сельскохозяйственной продукции) либо может контролировать деятельность нескольких экономических агентов, деятельность которых осуществляется в радиусе контролируемого сектора. Передвижной налоговый пост передвигается в радиусе местонахождения экономического агента и/или в радиусе контролируемой территории.
    50. В случае учреждения передвижного налогового поста налоговые служащие исходя из объема работы должны организовать функционирование налогового поста таким образом, чтобы было возможно осуществлять контроль над всеми сделками, осуществляемыми экономическими агентами, над всеми заключаемыми договорами, над предоставлением/покупкой услуг, поставками/закупками продукции.
    51. В рамках передвижного налогового поста периодически в различные моменты рабочего дня и в различных зарегистрированных подразделениях должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности экономического агента. В случае, если передвижной налоговый пост был создан в рамках экономического агента, оказывающего услуги по перевозке пассажиров, налоговые служащие должны осуществлять проверку транспортных средств на трассе в момент отправки, прибытия и при необходимости требовать содействия у сотрудников Министерства внутренних дел.
    52. В период функционирования налогового поста должностные лица хозяйствующего субъекта информируют через доступные средства налогового служащего, ответственного за мониторинг, о выполнении поставки и/или закупки товаров/услуг.
    53. Налоговый служащий должен проверить предмет сделки, а бланк, который требуется для ее документирования, выдает только для реальных сделок.
    54. В случае экономических агентов, имеющих подразделения в радиусе обслуживания нескольких территориальных ГНИ, при работе мобильного налогового поста будет обеспечено взаимодействие территориальных ГНИ в эффективном контроле деятельности экономического агента.
    55. После проверки предмета сделки налоговый служащий выдает бланк строгой отчетности с занесением его данных в ведомость (приложение 4), которая содержит следующие данные:
    1) серия и номер бланка строгой отчетности;
    2) дата выдачи бланка;
    3) наименование налогоплательщика, по адресу которого будет осуществлена сделка,;
    4) стоимость предмета сделки и сумма НДС;
    5) ответственное лицо, которое получает бланк от налогового служащего;
    6) подписи налогового служащего и представителя налогоплательщика, который получает бланк.
    56. В рамках передвижных налоговых постов коммерческие помещения, предназначенные для хранения товара налогоплательщика, должны быть опечатаны в соответствии с п. 42 настоящего Положения, а в случае неправильного снятия установленных пломб применяются положения пп. 42-44.
Электронный налоговый пост
    57. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса электронный налоговый пост представляет собой технико-информационное решение электронной передачи и хранения информации, которая может быть использована прямо или косвенно для определения налоговых обязательств. Согласно положениям ст. 146 части 3 Налогового кодекса, электронный налоговый пост состоит из технико-информационного решения электронной передачи информации, используя сети связи от налогоплательщика к информационной системе Государственной налоговой службы.
    58. В работе электронного налогового поста в качестве технико-информационного решения передачи информации будут использованы средства, предназначенные для этой цели.
    59. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг электронного налогового поста, будет сопоставлять сведения, представленные хозяйствующим субъектом, с информацией из Информационной системы Государственной налоговой службы.
    60. В случае установления расхождений налоговый служащий, ответственный за мониторинг, проверит документы бухгалтерского учета с представленными данными и совершенными сделками. Результаты выявленных подлежат внесению в акт налогового контроля.
    61. Работа электронного налогового поста будет обеспечена сотрудниками территориальной ГНИ, в радиусе обслуживания которой находится экономический агент. В случае, если экономический агент имеет подразделения, находящиеся вне подконтрольной территории, то территориальная ГНИ вправе просить, в каждом конкретном случае фактическую проверку соответствующих подразделений соответствующими территориальными ГНИ.
Другие аспекты, касающиеся мониторинга налоговых постов
    62. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса налоговый пост независимо от своего типа может быть создан и в общественных местах или на территории хозяйствующего субъекта.
    63. В случае создания налогового поста в местах публичной собственности решение о создании доводится до сведения исполнительного органа местного публичного управления. В случае создания налоговых постов на территории экономического агента последний обязан предоставить их персоналу свободный доступ и необходимые условия для выполнения своих обязанностей, а также технические условия для установки электронного оборудования связи (в случае установки электронного налогового поста).
    64. Функционирование налоговых постов в общественных местах будет осуществляться в соответствии с общими принципами функционирования налоговых постов.
    65. Спецификой налоговых постов, созданных в общественных местах, является тот факт, что они имеют целью одновременный контроль нескольких экономических агентов.
    66. В зависимости от специфики функционирования налогового поста, созданного в общественных местах, составление отчета о функционировании налогового поста не является обязательным.
    67. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста, выполнит анализ функционирования налогового поста, согласно приложению № 2, в котором должна быть отражена информация относительно деятельности налогоплательщика в период функционирования налогового поста (в днях) по сравнению с аналогичным периодом до создания налогового поста и за аналогичный период предыдущего года. Одновременно должна быть указана эволюция рисков, которые легли в основу создания налогового поста, а также указывается, если в период мониторинга были обнаружены другие риски, кроме тех, которые легли в основу создания налогового поста. После описания анализа рисков должны быть внесены предложения, связанные с целесообразностью продления налогового поста.
    68. Анализ должен быть подписан налоговым служащим, ответственным за мониторинг налогового поста и утвержден начальником/заместителем начальника налогового органа, в котором состоит налоговый служащий, после чего оно будет отправлено в ГГНИ 20-го числа месяца, в котором истекает период работы поста.
    69. ГГНИ вправе потребовать от некоторых налоговых постов представления определенных дополнительных данных, относящихся к их деятельности, в целях определения более точных показателей, которые могли бы обусловить продление или непродление деятельности налогового поста.
    70. ГГНИ в результате рассмотрения анализа и критериев риска в деятельности налогоплательщиков, при которых созданы налоговые посты, примет решение о целесообразности продления, непродления или изменения налоговых постов.

V. ПРОДЛЕНИЕ/ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
    71. В случае, если будет принято решение о продлении налогового поста, ГГНИ издаст приказ о продлении деятельности налогового поста, в котором будут указаны:
    1) хозяйствующий субъект, при котором продлевается налоговый пост;
    2) срок, на который продлевается деятельность налогового поста;
    3) номер и дата приказа об учреждении налогового поста;
    4) обоснование продления налогового поста;
    5) территориальная налоговая инспекция, ответственная за мониторинг деятельности налогового поста.
    72. На основании приказа о продлении налоговый орган, отвечающий за мониторинг деятельности налогового поста, составит и вручит хозяйствующему субъекту Приказ о назначение налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, в течение 2 рабочих дней со дня получения приказа.
    73. В то же время территориальная ГНИ продлит решение об инициировании налогового контроля до даты завершения работы налогового поста, указанной в приказе о продлении ГГНИ, с соблюдением положений ст. 216 ч. (4). В случае, если налоговый пост продлен на период, превышающий сроки, упомянутые в статье, решение об инициировании налогового контроля принимается в случае необходимости.
    74. В случае, если будет принято решение о некоторых изменениях, ГГНИ издаст приказ об изменении, в котором должны быть указаны вопросы, касающиеся изменения приказа об учреждении налогового поста, выданного ранее ГГНИ.
    75. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг деятельности налогового поста, доводит до сведения налогоплательщика об изменениях, произведенных путем предъявления Приказа об изменениях ГГНИ, а в случае необходимости и Приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста.

VI. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
    76. Руководство ГГНИ и/или территориальная ГНИ, ответственная за работу налогового поста, может распорядиться о проверке правильности работы налогового поста, соответствия исполнения служебных обязанностей сотрудником, ответственным за работу налогового поста, согласно настоящему Положению.
    77. Проверка работы налогового поста может быть осуществлена посредством:
    1) камерной проверки, сопоставления информации из отчетов, представленных по электронной почте, с информацией, доступной из Информационной системы Государственной налоговой службы;
    2) проверки с выходом на место, где установлен налоговый пост.
    78. Проверка с выходом на место осуществляется только на основании решения о проверке работы налогового поста (приложение № 7), подписанного руководством ГГНИ или руководством налогового органа, ответственного за работу налогового поста.
    79. ГГНИ вправе проверить дела налоговых постов, срок деятельности которых истек.

VII. ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВОГО ПОСТА
    80. По завершении функционирования налогового поста в течение 15 календарных дней с даты завершения функционирования налогового поста ответственный налоговый служащий должен составить Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, в котором должны быть указаны следующие аспекты:
    1) № и дата составления Акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста;
    2) название экономического агента, фискальный код;
    3) приказ, на основании которого был создан налоговый пост (в случае необходимости, приказы, на основании которых налоговый пост был продлен);
    4) срок функционирования налогового поста;
    5) общие аспекты деятельности экономического агента – вид деятельности, задекларированные подразделения, соответствующие авторизации, ответственные лица;
    6) график работы экономического агента, фактическое количество рабочих дней в период функционирования налогового поста;
    7) стоимость поставок и закупок товаров/услуг, осуществленных экономическим агентом в период функционирования налогового поста, отдельно – итого и для подразделения, при котором был создан налоговый пост, количество фактически отработанных дней;
    8) стоимость поставок товаров и услуг, зарегистрированных экономическим агентом, за каждый налоговый период в отдельности, фактическое количество рабочих дней (за каждый месяц в отдельности) с начала календарного года либо со дня последнего налогового поста и до создания соответствующего налогового поста;
    9) подписи ответственных налоговых служащих и ответственных лиц экономических агентов с печатью налогоплательщика.
    81. В случае, если хозяйствующий субъект имеет подразделения, расположенные в зоне обслуживания других территориальных ГНИ, чем та, в радиусе которой находится юридический адрес налогоплательщика, при котором работали одновременно налоговые посты, Акт подтверждения составляется по каждому подразделению в отдельности и должен быть представлен в течение 7 календарных дней в территориальную ГНИ по месту обслуживания хозяйствующего субъекта. Территориальная ГНИ, где обслуживается экономический агент, обеспечит составление Акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, который будет включать в себя информацию о деятельности налоговых постов при всех подразделениях, а его копия направляется в ГГНИ в срок, установленный в ст. 80 настоящего Положения.
    82. Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста будет утвержден начальником (заместителем начальника) территориальной ГНИ, налоговый служащий которой его составил. В случае должностных лиц Главного управления администрирования крупных налогоплательщиков (ГУАКН) ГГНИ он утверждается начальником (заместителем начальника) ГУАКН ГГНИ.
    83. Оригиналы Акта подтверждения и отчетов сохраняются в деле хозяйствующего субъекта или в отдельном деле функционирования налогового поста. Вместе с тем Акт подтверждения будет пронумерован и зарегистрирован в Реестре актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста.
    84. Реестр актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, составляется каждой территориальной ГНИ в отдельности, в соответствии с положениями приложения № 5.
    85. Данные, которые включены в Акт подтверждения, должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского учета налогоплательщика и данными, внесенными налоговым служащим в ходе мониторинга налогового поста. Налоговый служащий обязан сопоставлять данные, представленные налогоплательщиком в рамках налогового поста, с данными бухгалтерского учета всякий раз, когда возникает эта необходимость.
    86. В случае, если в процессе функционирования налогового поста налоговым служащим, в соответствии с положениями ст. 145 Налогового кодекса, было осуществлено изъятие у экономического агента документов, включая бланки, они должны быть возвращены экономическому агенту, у которого были изъяты, в течение 2 рабочих дней с момента завершения функционирования налогового поста.
Определение оцененного дохода в результате работы налоговых постов
    87. В соответствии с положениями ст. 2251 Налогового кодекса для расчета налоговых обязательств должны соблюдаться в совокупности следующие условия:
    1) налоговые посты были учреждены не менее двух раз в течение налогового года;
    2) продолжительность работы налоговых постов составляет не менее 30 календарных дней, а разница между периодами функционирования налоговых постов должна составлять не менее 60 календарных дней;
    3) среднедневные поставки товаров и услуг до и между периодами работы налоговых постов составляют менее 70 процентов от среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды работы налоговых постов.
    88. Полученные на протяжении работы налоговых постов результаты будут оцениваться в целях определения основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг):

Пример A:

Календарный месяц	I	II	III (нало-говый пост)	IV	V	VI	VII (нало-говый пост)	VIII	IX
Стоимость поставок товаров и услуг (леев)	30 000	50 000	150 000	30 000	120 000	50 000	175 000	75 000	45 000
Календарные дни	31	28	31	30	31	30	31	31	30
Средняястоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (леев)	968	1 786	4 838	1 000	3 871	1 667	5 645	2 419	1 500

    Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, составляет:
5242 лея ((150000 + 175000) / (31 дeнь + 31 день))
    Оценка за каждый отдельный месяц соотношения средней ежедневной стоимости зарегистрированных поставок с начала календарного года до создания первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов, со средней ежедневной стоимостью поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
    I месяц – 18 % ((968 / 5242) X 100 %);
    II месяц – 34 % ((1786 / 5242) X 100 %);
    IV месяц – 19 % ((1000 / 5242) X 100 %);
    V месяц – 74 % ((3871 / 5242) X 100 %);
    VI месяц – 32 % ((1667 /5242) X 100 %).
    Из вышеприведенного примера было установлено, что основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг) существуют только для I, II, IV и VI месяца. Для V месяца нет основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг), потому как средняя ежемесячная стоимость поставок представляет собой более чем 70 % от средней ежемесячной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
    Оценка доходов от продаж (оказания услуг) будет производиться от определения разницы между средней ежедневной стоимостью, зарегистрированной экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, и средней ежедневной стоимости, зарегистрированной экономическим агентом в течение месяцев, выбранных для определения доходов от продаж (оказания услуг), с количеством календарных дней в данных месяцах:
    I – 132 494 лея ((5 242 – 968) x 31);
    II – 96 768 леев ((5 242 – 1 786) x 28);
    IV – 127 260 леев ((5 242 – 1 000) x 30);
    VI – 107 250 леев ((5 242 – 1 667) x 30).

Пример B:

Календарный месяц	I	II	III (нало-говый пост)	IV	V	VI	VII (нало-говый пост)	VIII	IX
Стоимость поставок товаров и услуг (леев)	30 000	50 000	150 000	130 000	122 000	120 000	175 000	75 000	45 000
Календарные дни	31	28	31	30	31	30	31	31	30
Средняястоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (леев)	968	1 786	4 838	4 333	3 935	4 000	5 645	2 419	1 500

    Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, составляет:
5242 лея ((150000 + 175000) / (21 день + 31 день))
    В данном случае не существует оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг) в соответствии с результатами налоговых постов, потому как средняя ежедневная стоимость поставок, зарегистрированных экономическим агентом в периоды между налоговыми постами, представляет собой более 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в период работы налоговых постов (не выполнено условие, предусмотренное лит.c), части (1) ст. 2251 Налогового кодекса:
    I – 18% ((968 / 5 242) x 100%);
    II – 34% ((1 786 / 5 242) x 100%);
    IV – 83% ((4 333 / 5 242) x 100%);
    V – 75% ((3 935 / 5 242) x 100%);
    VI – 76% ((4 000 / 5 242) x 100%).

    Специфические аспекты составления акта проверки:
    89. По завершении второго налогового поста результаты, полученные в рамках налоговых постов, и данные, зарегистрированные экономическим агентом с начала календарного года и до первого налогового поста, и данные, зарегистрированные в период между налоговыми постами, пройдут детальную оценку в целях определения оснований для оценки дохода от продаж (оказания услуг).
    90. В случае, если результаты оценки соответствующей информации соответствуют условиям, предусмотренным лит. c), части 1 ст. 2251 Налогового кодекса, инициируется налоговый контроль методом тематической проверки в целях оценки налоговых обязательств.
    91. В рамках налогового контроля подлежат проверке правильность исчисления налога на добавленную стоимость исходя из доходов от продаж (оказания услуг), оцененных в порядке, установленном в примере А в п. 88 настоящего Положения, а также правильность определения и декларирования налогооблагаемого дохода.
    92. В случае, если налоговый контроль будет осуществлен до подачи экономическим агентом Декларации о подоходном налоге, в акте контроля будет предложено внесение экономическим агентом соответствующих изменений. Соблюдение предложений, указанных в акте контроля, будет проверено после подачи Декларации о подоходном налоге.
    93. В акте контроля будет указано, за какой налоговый период, в соответствии с положениями ст. 2251 Налогового Кодекса, определяется доход от продаж (оказания услуг) и каков его объем, за каждый налоговый период в отдельности. Данные о доходе от продаж будут отражены в таблице правильности расчета и отчисления НДС, включая отражение результатов налогового контроля в части НДС (другие нарушения, корректировки и т.д.).
    94. Данные, определенные в отношении оцененного дохода, будут использоваться соответственно и для определения облагаемого дохода, принимая во внимание, включительно, и другие нарушения положений действующего законодательства, установленные в результате налогового контроля, которые будут соответственно отражены в таблице расчета облагаемого дохода.
    Другие действия, которые должны быть предприняты после
завершения работы налогового поста
    95. Территориальная ГНИ должна контролировать в течение по меньшей мере трех месяцев подряд деятельность каждого хозяйствующего субъекта, при котором завершил работу налоговый пост.
    96. В рамках мониторинга будут рассмотрены несколько вопросов, касающихся деятельности налогоплательщика, в том числе поставки/закупки, удельный вес налогов, уплаченных в Национальный публичный бюджет, и другие. Эти действия, по мере необходимости, будут проводиться и путем инициирования налогового контроля деятельности соответствующего налогоплательщика.
    97. В результате через три месяца после завершения работы налогового поста, территориальная ГНИ составляет анализ работы налогового поста в расчете на период после мониторинга, в котором будут сопоставляться данные до учреждения налогового поста с данными, внесенными во время функционирования налогового поста, и их динамика в период после окончания работы налогового поста, из которого должны вытекать предложения по мониторингу дальнейшей деятельности налогоплательщика.
    98. В зависимости от представленного анализа ГГНИ может принять решение о повторном создании налогового поста у данного экономического агента.

VIII. ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВКИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ ДО ИЗНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННОЙ ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
    99. Учрежденный налоговый пост может быть приостановлен приказом ГГНИ в следующих случаях:
    1) экономический агент был аннулирован в качестве субъекта плательщика НДС, деятельность которого блокирована в результате нарушения действующего законодательства;
    2) экономический агент, у которого был учрежден налоговый пост с целью сбора задолженности в Национальный публичный бюджет, погасил зарегистрированную задолженность.
    100. В случае если налоговый пост должен быть аннулирован в соответствии с п.99, территориальная ГНИ, контролирующая экономического агента, у которого учрежден налоговый пост, должна подать заявление в ГГНИ с просьбой приостановить налоговый пост (в соответствии с порядком, утвержденным в приложении №6).

IX. ОБЖАЛОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
    101. На основании ст. 8 части 1 Налогового кодекса приказы об учреждении налоговых постов, а также действия лиц, ответственных за работу налоговых постов, могут быть обжалованы экономическими агентами, у которых были учреждены налоговые посты.
    102. В соответствии с ч. 1 ст. 268 и ч. 1 ст. 269 Налогового кодекса обжалование решения налогового органа или действие налогового служащего представляется в налоговый орган, издавший приказ, или служащий которого совершил действие в течение 30 календарных дней со дня получения решения или совершения обжалуемого действия.
    103. Согласно ч. (1) и (2) ст.267 Налогового кодекса, решение налогового органа или действия налогового служащего могут быть обжалованы только лицом, в отношении которого было вынесено решение или совершены действия, либо его представителем. Представитель юридического или физического лица, вправе подать протест при выполнении всех условий, предусмотренным в статье 244 Налогового кодекса.
    104. Согласно ст. 274 Налогового кодекса, решение налогового органа и действия налогового служащего могут быть обжалованы в порядке, установленном законом, и в судебном органе. Таким образом лицо, считающее себя ущемленным в своем праве, признанном законом, административным действием и недовольное полученным ответом при обжаловании или не получившее никакого ответа в установленный законом срок, вправе в течение 30 дней со дня получения решения налогового органа обратиться в орган административного правонарушения с просьбой об аннулирования с целом или в части указанного решения и возмещения причиненного ущерба.

X. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
    105. Для эффективного контроля налоговых постов налоговый орган, ответственный за мониторинг налогового поста, должен заменять налоговых служащих, ответственных за мониторинг стационарных налоговых постов, по истечении каждого периода продолжительностью до 31 дня, а в случае передвижных и электронных налоговых постов - до 62 дней.
    106. Ответственность по исполнению приказов об учреждении налоговых постов и условий настоящего Положения несет начальник/заместитель начальника налогового органа, ответственного за мониторинг налогового поста.
    107. Показателями, лежащими в основе эффективности налоговых постов, являются следующие:
    1) полное или частичное прекращение деятельности хозяйствующих субъектов, которые до создания налогового поста проявляли признаки псевдодеятельности и представляли документирование фиктивных сделок;
    2) увеличение бремени налогов у налогоплательщиков, которые в период налогового поста не прекратили деятельность;
    3) обеспечение погашения налогового обязательства;
    4) увеличение численности работников и заработной платы работников до среднего размера заработной платы в соответствующей отрасли.
    5) другие показатели, обеспечивающие соблюдение налогоплательщиками законодательства.